Бухгалтером нашей организации допущена ошибка: 01.07.09 ошибочно сторнирована операция, связанная со списанием материалов в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка выявлена в 2010 г.  Какой порядок внесения исправлений в бухгалтерскую и налоговую отчетность?

Правила внесения корректировок в бухгалтерский учет установлены в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, и п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Согласно этим документам, исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором было обнаружено искажение, т.е, в Вашем случае, в 2010 г. При этом, учитывая, что исправление данной ошибки относится к прибыли/убыткам прошлого года, оно производится с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" по статье «убытки прошлых лет».

Что касается налога на прибыль, то, ранее действовала норма, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производился за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

С 1 января 2010 г. вступила в действие поправка в п. 1 ст. 54 НК РФ. Этот пункт дополнен новой нормой: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога" (см., например, Письмо Минфина РФ от 29 марта 2010 г. N 03-02-07/1-131).

Таким образом, с учетом абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса перерасчет налоговой базы с учетом расходов на списание материалов может быть произведен как в 2009 г., так и в 2010 г. (при условии, если в 2009 г. у организации не было налогового убытка).

Может ли Некоммерческое Партнерство (НП) оплатить "дорожные" расходы для организации очередного Совета Партнерства членам и будущим членам НП?

В соответствии с п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 2 Закона Российской Федерации от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано. Учредители некоммерческого партнерства могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами.

Следовательно, некоммерческое партнерство создается гражданами и юридическими лицами для содействия его членам в осуществлении целей деятельности, направленной на достижение общественных благ. Осуществление им указанной деятельности производится за счет имущества, переданного его членами, в том числе членских и вступительных взносов, уплаченных членами партнерства.

Членские и вступительные взносы у некоммерческого партнерства являются целевыми поступлениями и в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Выплаты членам некоммерческого партнерства, направленные на компенсацию их расходов по участию в Совете Партнерства не могут быть отнесены в состав расходов, направленных на осуществление уставной деятельности (расходование средств не по целевому назначению).

К расходам на ведение уставной деятельности относятся затраты, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе некоммерческой организации в качестве цели и предмета деятельности.

Если расходование целевых поступлений производится вне рамок уставных задач некоммерческой организации, то в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ средства в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений рассматриваются в качестве внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

При наличии у организации помимо целевых средств доходов от предпринимательской деятельности, такие выплаты могут быть произведены, но также не могут быть включены в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Наша организация выполняла работы по подвеске легких конструкций, являющихся частью выставочных стендов. Требуется ли оформлять факт выполнения этих работ формами КС-2, КС-3, необходимо ди ведение журналов по форме КС-6?

Постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. N 100 были введены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах. Эти формы являются основанием для отражения соответствующих доходов (а для организаций Заказчиков – расходов) в целях бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах, формы КС-2, КС-3 применяются соответственно для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и расчетов с заказчиком за выполненные работы. В письме Росстата от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381 указано на обязательность применения данных форм первичной документации организациями всех форм собственности.

Таким образом, для определения обязательности применения вышеуказанных форм требуется определить относятся ли выполняемые Вашей организацией работы к строительно-монтажным.

 

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, в подразделе F "Строительство" не поименованы в явном виде работы по навеске легких конструкций, однако, Классификатор содержит такой пункт, как 45.25.6  «Производство   прочих    строительных    работ,    требующих       специальной квалификации».

Не являясь специалистами в области строительства мы затрудняемся однозначно классифицировать выполняемые Вашей организацией работы как строительные, однако, учитывая наличие Лицензии на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений, а также присвоенный организации код ОКВЭД 45.2 (строительство зданий и сооружений), данная деятельность, скорее всего, будет классифицирована как строительная.

В этом случае, оформление форм КС-2 и КС-3 является обязательным.

Если Вы готовы отстаивать позицию, основанную на том, что выполняемые Вашей организацией работы не являются строительными, то в таком случае достаточно оформить акт выполненных работ в произвольном виде с соблюдением всех реквизитов первичного документа, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Вместе с тем, со своей стороны, мы считаем оформление форм КС-2 и КС-3 целесообразным.

Что касается журнала учета выполненных работ (форма КС-6), то его ведение также предусмотрено вышеуказанным постановлением в качестве унифицированной формы. Данный журнал применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3.

Наша организация приобретает  программное обеспечение, получая его от поставщика (Кипр) по Интернету.  Можно ли местом реализации программного обеспечения посредством сети Интернет признать территорию РФ и подлежит ли эта операция обложению НДС. Должны ли мы выполнять функции налогового агента?

Согласно ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации для целей обложения НДС признается территория Российской Федерации, если  покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В Вашем случае т.к. покупателем программного обеспечения является российская организация, место реализации работ (услуг) – Российская Федерация, и, следовательно, данная реализация является объектом обложения НДС.

Однако, необходимо иметь ввиду, что с 1 января 2008 г. передача прав на программы для электронных вычислительных машин (далее - программные продукты) регулируется частью четвертой Гражданского кодекса РФ. С этой же даты действует пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому освобождается от НДС передача прав на использование программных продуктов на основании лицензионного договора.  Т.е. если между Вашей организацией и компанией-поставщиком заключен лицензионный договор, то данная операция не будет являться объектом обложения НДС и у Вас, как у лицензиата не возникает обязанностей налогового агента.

Наша организация понесла убытки, связанные с внезапным отключением электроэнергии арендодателем. Разъясните, пожалуйста, порядок налогообложения операций, связанных с компенсацией убытков, полученных  в результате отключения электроэнергии. Можем ли мы списать в состав расходов потери, полученные в результате внезапной остановки производственного процесса и стоимость вышедшего из строя оборудования?

1. Компенсация убытков по претензии.

Доходы в виде сумм возмещения убытков (ущерба) для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ:

«внереализационными доходами признаются доходы… в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба»

Согласно пп.4, п.4., ст. 271 НК РФ  датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, доходы, полученные в виде компенсации убытков, должны быть признаны в том периоде, когда будет подписан документ о признании претензии. Налоговое законодательство не содержит требований о связи между периодом списания расходов и признания доходов.

 

2. Списание расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженного или испорченного имущества, принадлежащего организации.

Таким образом, убытки, понесенные в результате аварии и связанные со списанием ТМЦ и расходами по ликвидации результатов аварии подлежат признанию в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.

Рекомендую также обратить внимание на требования п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" , согласно которому в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями обязательно проведение инвентаризации. Результат инвентаризации может являться подтверждением факта материальных потерь.  Также целесообразно, чтобы факт потерь был подтвержден документом, выданным независимым органом.

Списание убытков производится в периоде, когда произошла авария.

 

Существует позиция, согласно которой при списании стоимости имущества в результате чрезвычайных ситуаций, требуется восстанавливать НДС. На наш взгляд, такая позиция является безосновательной, что подтверждается судебной практикой (см. например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 июня 2007 г. N А11-6204/2006-К2-18/388).

 

В нашей организации проводится сокращение штатов. Разъясните, пожалуйста, порядок расчета с работниками при сокращении численности и штата работников организации:

1. В каком порядке осуществляется исчисление сроков действия уведомления для расчета дополнительной компенсации работника, в т.ч. подлежит ли включению в двухмесячный срок дата вручения уведомления, или срок начинает течь со дня, следующего за датой вручения.

2. В случае, если дата окончания срока предупреждения об увольнении попадает на выходной день, то в каком порядке определяется день окончания срока предупреждения об увольнении.

3. Подлежит ли включению в период времени для расчета суммы дополнительной компенсации предполагаемая  дата увольнения, или в расчет принимается только двухмесячный срок.

Ваши вопросы, скорее всего, связаны с не вполне ясными формулировками, содержащимися в Трудовом Кодексе, трактовать которые можно по-разному.

Рассмотрим нормы действующего законодательства в части, относящейся к Вашему вопросу:

Согласно ст. 180 Трудового Кодекса о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй настоящей статьи, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

В соответствии со статьей 14 ТК течение сроков, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение трудовых прав и обязанностей, начинается с календарной даты, которой определено начало возникновения указанных прав и обязанностей.

Течение сроков, с которыми настоящий Кодекс связывает прекращение трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений.

Сроки, исчисляемые годами, месяцами, неделями, истекают в соответствующее число последнего года, месяца или недели срока. В срок, исчисляемый в календарных неделях или днях, включаются и нерабочие дни.

Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, Трудовым Кодексом однозначно не установлено с какого дня должно начинаться исчисление срока действия уведомления об увольнении: с даты вручения (получения сотрудником) уведомления или на следующий день после этой даты.

По нашему мнению, при возникновении коллизий при расчетах с работниками, целесообразно трактовать нормы действующего законодательства в пользу работников.

Если руководствоваться этим, то исчисление срока действия уведомления об увольнении должно начинаться  на следующий день после даты вручения уведомления (т.к. уведомление о сокращении в большей степени относится к документам, связанным с прекращением трудовых обязанностей)  и заканчивается в соответствующее число через два месяца.

В случае, если дата окончания срока предупреждения об увольнении попадает на выходной день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В период времени для расчета суммы дополнительной компенсации включаются рабочие дни, начиная с дня, следующего за последним рабочим днем сотрудника до соответствующего дня через 2 месяца.